导航:

  您现在的位置:   >>>>>

     [税收政策] 
 
税收政策
 
 

根据税收的征收权限和收入的支配权限,可以把税收划分为中央税、地方税和中央地方共享税。按照从1994年1月1日起实行的新的分税制财政体制,可将我国的税种归类于表1.3。

表 1.3中国的现行税种

 
税 种
中央税 消费税,关税,营业税,海关代征的进口商品消费税和增值税,中央企业所得税,外资银行、地方银行和非银行和金融企业所得税
地方税 营业税(不包括铁道系统、各银行金融企业所得税),土地利用科,个人所得税,规定资产投资方向调节税,城市维护建设税,房产税,车船使用税,印花税,屠宰税,农牧业税,耕地占用税,契税,土地增值税,遗产税,地方企业所得税
中央地方共享税 增值税(中央75%,地方25%),资源税(按品种分享),证券交易税(各50%)

(1)关税

① 关税税制。

中国的关税属于上缴中央财政的税种,其税率水平和征收管理均由中央政府决定。

关税制定的基本机制是:根据国家经济发展的需要与可能和外贸工作的具体要求,制定进出口的宏观政策,根据这一政策制定关税税种和税率总水平;在此基础上,根据部门提出的关税税率要求,通过综合平衡后制定出不同大类产品的税率水平,然后将不同产品划入某一大类产品计算其税率。

进口关税的税率设普通税率和最低税率。对产自与中国未订有关税互惠条款和协定的国家货物,按普通税率纳税;对产自与中国订有关税互惠条款的国家货物,按最低税率纳税。普通税率从8%~180%,分17个税级;最低税率从3%~150%,共17个税级。在进口税中,将全部商品归纳为四大类,即必需品,普通税率和最低税率分别为8%~20%和3%~15%;需要品,税率分别为30%~50%和20%~40%;非需要品,税率为70%~100%和50%~80%;限制进口品,最高税率分别可达180%~150%。

② 现行关税税率水平。

随着中国经济与国际市场的逐步接轨和加入世界贸易组织的需要,中国的宏观税率水平已有较大幅度的降低,1996年的宏观税率已经从1995年的33%下降为23%。一般来说,鼓励进口的产品和服务的税率较低,直至免税。享受优惠税率的大类产品,主要是指国内不能生产或紧缺的货物,如先进的科学仪器、核反应堆、原木、肥料等一般税率较低;限制进口的产品或服务则关税税率较高,如香烟等。税率在执行过程中也可以根据部门的要求进行必要的修定。个别产品的税率可以实行临时税率,一年修订一次。

③ 关税的征收与减免。

关税税率水平由中央政府统一制定,并由中央政府统一管理的海关统一征收。各地海关不受地方政府节制,地方政府无权修改或减兔关税。

关税的减免通常分为三类:
一类为法定减免,即按进出口关税条例和具体税则规定的减免税项目予以减免;
二类为特案减兔,是指在关税条例以外,由海关总署、财政部特批的减免,如经济特区等特定地区进出口的货物,外商投资企业等特定企业进出口的货物等;
三类为临时减免,即对进出口货物给予临时性减免。
因此,在特殊需要的情况下,企业可以通过地方政府或有关部门申请减免关税及相应的进口环节调节税,如何减免,减免多少由中央政府和主管部门批准方能生效。

④ 可再生能源设备的关税。

尽管中国没有关于可再生能源技术的产品进口采用低税率的明文规定,但在实际执行中风力发电的主要部件和整机与光伏发电的组件进口的关税都享受了优惠税率。 1996年风力发电设备关税税率为12%(不含塔架),而实际执行的税率为:
1. 零部件进口税率为3%;
2. 发电机组进口税率为12%(实际执行税率为6%)。
80年代和90年代初期利用国外援助进口的风电机及其辅助设备,一般的关税减免申请都可以得到批准。因此,大多数场合风电机进口的实际税率都非常低。由于目前进口的光伏发电系统一般用于商业化用途,如通讯、管网保护、交通标志信号系统等,且中国拥有一定的生产能力,国家对光伏发电系统的进口原则上不实行优惠关税税率,但是实际执行的关税税率为12%。由双边援助或多边援助,用于边远地区供电系统或扶贫项目的光伏发电系统一般可以申请免税。

⑤ 进口环节增值税与增值税附加。

除了进口关税外,所有进口设备需在进口关税的基础上再征收增值税和增值税附加税:
1. 增值税税率为17%,增值税额=(进口产品完税价格十进口关税)X17%;
2. 增值税附加税率(包括城市建设维护费税率5%~8%,教育费附加税率3%)为8%~11%,增值税附加税一增值税额x(8%~11%)。
因此,中国进口风力发电机组的最高关税税率为6%,总的进口环节税率最高为26%。其中关税占23%,增值税占69%,增值税附加占8%,详见表:1.4。


表1.4 关税税率

税种
税率(%) 占价格的比例(%) 所占比例(%)
关税 6 6 23
增值税 17 18 69
增值税附加 8 2 8
合计 26 26 26

(2)增值税和增值税附加

增值税为中央地方共享税种,现行税率分三档:一档,基本税率,税率为17%;二档,低税率,税率为13%;三档,零税率,税率为0。

目前,对可再生能源还没有制定统一的增值税优惠政策,但其有三个例外:
一是人工沼气的增值税按13%计征;
二是水利发电增值税税率按6%计征;
三是规定该省风力发电的增值税也按6%计征。

增值税和增值税附加是上交中央财政的税种,其税率水平由中央政府的主管部门制定。地方政府无权更改增值税的税率和减免增值税的征收。

增值税是以链式结构的方式计税:环环相连,层层抵扣。现行的增值税税率设三档:基本税率,税率为17%;低税率,税率为13%;零税率,税率为0。另外国家对小规模纳税人实行按产品销售额6%的税率。目前农副产品实行低税率,税率为13%,水力发电的增值税率为6%。其计征方法是:企业出售其商品时其价格中含有增值税,同时必须为用户出据增值税专用发票,将增值税税额转移到下一级。企业上交中央财政增值税时,上一级转移下的增值税可以抵扣。增值税附加一般是地方征收的税种,包括城镇建设附加费和教育附加费,征收的水平一般为8%~11%。以风力发电为例,根据电力部的规定,风力发电的增值税采取价外计征的征收办法。其计算公式为:
1. 增值税额=销售收入*增值税率;
2. 增值税附加额=增值税额*增值税附加税率。
例如,某风电场电价为600元/(MW·h),那么其增值税=600X17%=102元/(MW·h)。由于风力发电无增值税抵扣,每兆瓦时的102元增值税为净上缴税额。在征收增值税的同时,地方政府将征收8%~11%增值税附加,即征收8.16~11.22元/(MW·h)的增值税附加作为城镇建设附加费和教育附加费。

中央政府和地方政府都没有对光伏发电系统的增值税和增值税附加制定优惠政策。光伏发电系统按增值税和增值税附加的标准税率征收。减免增值税需中央政府的有关部门批准,地方政府无权减免增值税,但可以减免增值税附加。目前中国风力发电的重点省区(内蒙古、新疆、浙江、广东和东北地区)对风力发电均不减免增值税和增值税附加。只有尚无风力发电系统的吉林省作出了风力发电增值税按6%计征的优惠措施。

(3)所得税

我国所得税税制经过40多年的发展,已基本完善和规范。截止1993年底,属于所得税的税类有三个;即:企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。企业所得税统一实行了33%的税率。

目前,世界上主要国家企业所得税税率一般在30%~40%之间,我国属于偏低系列。另外,为鼓励和扶持一些企业的发展,新的企业所得税条例规定了两项减免优惠政策:一是民族区域自治地方的企业需要照顾和鼓励的,经省级人民政府批准,可以实行定期减免和免税;二是法律、行政法规和国务院有关规定给予减税免税的企业依照规定执行。例如,国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业,按15%的税率征收所得税;新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税两年;国家确定的“老、少、边、穷”地区新办企业,可在三年内减征或免征所得税;企业利用废气、废水、废渣等废弃物为主要原料进行生产的,可在五年内减征或免征所得税等等。对于中外合资企业,所得税法规定,凡合营期在10年以上的合资经营企业,一律给予2年免税和3年减半征税。

中国的企业均需交纳所得税,根据企业的隶属关系确定所得税上缴对象,中央所属的国有企业上缴中央财政,地方所属企业上缴地方财政,股份制企业按隶属关系的股份比例上缴所得税。一般说来风力发电企业为地方所属,所得税一般上缴地方财政。地方政府拥有减免所得税的权力。中国对中外合资、合作和独资企业实行的税收“三免两减”。

 
 
 
| 首    页 | 中心介绍 | 技术服务 | 项目实例 | 能源信息 | 能源技术 | ENGLISH |
上海太平洋能源中心
服务电话:021-55964033